大陸．資金．對策／大陸境外個人所得稅稅率分析

2018-09-03 00:04經濟日報 李善強（富拉凱資本股份有限公司投資銀行部 中國註冊

台籍個人未來在大陸申報境外所得時，須注意不同的境外所得內容有各自不同的稅率。

台商都已知道未來極可能只要在大陸待滿183天，就會被視同大陸稅務居民，就全球收入也就是來源於大陸境外的收入在大陸繳納個人所得稅，但往往會忽略不同類別收入所繳納的個人所得稅比例也有所不同。

一、境外股息紅利

來自於非上市公司的股息紅利，境內收入和境外收入規定一致，都須繳納20%個人所得稅。

但如果是來源於上市公司股息收入，那境內、境外就存在巨大差異，根據財稅2015年101號文《關於上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》，官方為鼓勵股民長期持股，從境內上市公司取得股息如果持股時間有超過一年，免徵個人所得稅，但如果持股時間超過一個月而不滿一年，實際稅率為10%，如果持股時間不超過一個月，那稅率就高達20%，但從境外上市公司取得的股息就沒有此項優惠，所以當台商被視同為大陸居民後，從境外所持有不論是上市公司還是非上市公司的股息紅利，均須按20%稅率在大陸申報個人所得稅。

二、轉讓境外股權或股票所得

台籍個人轉讓境外上市公司股票、非上市公司股權，都須按20%稅率繳納個人所得稅。

1998年的財稅61號文規定，個人轉讓上市公司股票取得的收入，暫免徵收個人所得稅，但因為沒有定義「上市公司」的範圍，所以一般都認為個人在二級市場股票買賣的收入無須繳稅；而2005年35號文《財政部、國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》，個人行權後取得境內上市公司股票再出售時，可暫免個人所得稅，所以個人轉讓境外上市公司股票，須按20%稅率就所得部分（處置收入減行權成本）繳納個人所得稅。

因此台籍個人轉讓境外公司股權，或轉讓境外上市公司股票，都得按財產轉讓所得在大陸繳納20%個人所得稅。

三、境外薪酬所得

境外薪酬所得與境內薪酬所得一樣，都適用3%到百分之45%的七級累進稅率，並且境內外收入要分別扣除費用，常見一位台籍個人在台灣和大陸兩地任職並各自領薪，按稅法規定可分別減除費用並計算繳納個人所得稅，也就是申報大陸薪資時可扣除人民幣4,800元，同時申報在台灣領取的薪資時也可以再扣除一次人民幣4,800元(明年起調整為每年人民幣6萬元 )，兩地工資各按扣除費用後的基數分別計算應納稅額。

但要注意，上述分析是指同時在兩地任職，也就是收入來源地不在同一國家或地區，如果是有一台籍個人僅在大陸工作，把薪水切成大陸與台灣兩地發放，那台灣發放的薪資實際為大陸所得，須先與大陸薪資合併後再申報個人所得稅，那上述的人民幣4,800元就只能扣除一次。

四、轉讓境外財產所得

台籍個人轉讓大陸境外不動產、技術、專利、著作權等各項財產，以轉讓收入減去財產原值和合理費用後的餘額，繳納20%個人所得稅，與轉讓境內財產所得的個人所得稅一致。

五、其他境外所得

從境外取得的權利金、稿酬、勞務報酬、財產租賃收入，按每次收入的20%作為費用扣除，餘額按20%稅率繳納個人所得稅，若每次收入不足人民幣4,000元，則可以扣除800元費用，從明年起，權利金和勞務報酬扣除20%費用後、稿酬扣除30%費用後，再與薪資合併為綜合所得，再按每年人民幣6萬元扣除額度和分級累進稅率計算個人所得稅。

大陸目前仍沒有遺產稅，也沒有贈與稅，所以台籍個人在境外的相互贈與無須繳稅。

(本文發自上海、台北，網址)